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论会计准则国际趋同的经济后果:一个理论的框架
  • 论会计准则国际趋同的经济后果:一个理论的框架
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论会计准则国际趋同的经济后果:一个理论的框架

会计准则国际趋同的经济后果:一个理论?#27835;?#30340;框架摘要:本文以会计准则国际趋同的目标为切入点,基于中国新兴加转轨和各地方经济社会发?#20849;?#24179;衡的制度环境,考察了会计准则、市场环境、公司治理和公司特征等因素对会计准则执行和经济后果的影响,构建了一个?#27835;?#20250;计准则国际趋同的经济后果的理论框架。
  关键词:会计准则 国际趋同 经济后果
   一、引言
   会计准则国际趋同是指各个国?#19968;?#22320;区之间不断减少会计准则差异,形成全球统一的高质量会计准则的过程。会计准则国际趋同的最终目标是向会计信息使用者提供高质量的会计信息,降低或缓解现实世界?#20889;?#22312;的信息不对称,以便不同国?#19968;?#22320;区的会计信息使用者及时做出正确的经济决策,从而优化全球范围内的资源配置,提高经济效益(王华、刘晓华,2008)。在会计准则国际趋同过程中,会计准则国际趋同的目标准则一般是国际会计准则或美国会计准则(GAAP)等高质量的会计准则。为了实现会计准则的国际趋同,各个国?#19968;?#22320;区要么直接采用国际会计准则,要么以国际会计准则为蓝本制定本国或本地区的会计准则。由于会计准则的国际趋同会导致各国或地区的会计准则或多或少发生转变,而会计准则的转变(会计准则的制定和变更)又会通过财务报告影响企业管理层、股东以及债权人等不同利益集团的决策行为、利益分配和社会资源的配置状况。因此,会计准则的国际趋同必定产生各种经济后果。
   在会计准则国际趋同过程中,会计准则能否得?#25509;行?#25191;行,不仅取决于会计准则本身的质量是高还是低,还取决于公司在执行会计准则时面对的各种激励和?#38469;?#19968;方面,由于知识的有限理性、人的有限理性和环境的不?#33539;?#24615;,会计准则是不完备的(姜英兵,2012),会计准则的不完备性会给公司执行会计准则提供判断和选择的空间,从而影响会计准则的执行效果。另一方面,会计会受到其所处的经济、社会、政?#25105;?#21450;文化环境的影响,由于各个国家、地区和公司面对的环境存在差异,那么在会计准则国际趋同过程中各个国家、地区和公司执行会计准则的效果必定也会存在差异。Ball等(2000、2003)和Ball(2006)?#27835;?#35748;为,各个国?#19968;?#22320;区不同的制度环境会影响会计准则的执行效果和会计信息质量,相同的会计准则并不必定带来相同的执行效果。
   以会计准则国际趋同的目标为切入点,基于中国新兴加转轨和各地方经济社会发?#20849;?#24179;衡的制度环境,本文构建了一个?#27835;?#20250;计准则国际趋同的经济后果的理论框架,见右图,以便为后续的实证?#27835;?#22880;定基础。
   二、会计准则国际趋同的经济后果的理论框架
   (一)会计准则的质量
   如上图所示,会计准则的国际趋同首先通过会计准则影响财务报告,然后再通过财务报告影响会计信息质量、信息不对称和资本成本,会计准则会对会计准则国际趋同的经济后果产生重要影响。会计准则是规范会计实务和编制财务报告的标准,没有高质量的会计准则将很难产生高质量的财务报告和会计信息,所以会计准则的质量至关重要。
   会计准则会对公司管理层的机会主义行为产生影响。提供有限会计选择和限制主观判断范围的刚性会计准则,能够?#38469;?#31649;理层的机会主义行为。但是,提供较大选择范围和涉及较高程度的主观判断的弹性会计准则,则为管理层进行利润操纵提供了广泛空间,在缺乏?#34892;?#30417;督的情况下,他们将按照自身利益最大化的原则进行决策。因此,会计准则的弹性越大,盈余管理的可能性越高。会计准则固有的不完备性,也给公司管理层进行利润操纵提供了一定的空间,从而对会计准则的执行和会计信息质量产生不利影响。
   按照会计准则制定理念的不同,会计准则可以?#27835;?#20197;原则为导向的会计准则和以规则为导向的会计准则,国际会计准则是以原则为导向的会计准则,而美国会计准则是以规则导向的会计准则。由于我国新会计准则实现了与国际会计准则的实?#24066;?#36235;同,我国新会计准则也属于以原则为导向的会计准则。在以原则为导向的会计准则下,公司管理层需要根据会计准则所规定的原则以及公司的实际经营情况进行职业判断。例如,在公允价值计量、收入确认、债务重组、预计负债、企业合并、资产减值和非货币性资产交换等业务的会计处理方面,都会涉及到职业判断。职业判断的恰当与否直接关系到企业的财务状况和经营成果,是一?#36873;?#21452;刃剑?#20445;?#24688;当的判断所确认和计量的结果就是真实公允的;反之,就成为调节和操控利润的手段(刘玉廷,2000)。Barth等(2008)?#27835;?#20102;采用国际会计准则为什么可以降低会计信息质量的两个理由。第一,国际会计准则消除了会计选择,这些会计选择可能是企业传递经济活动信息的最合适的方式。这就会迫使公司的管理层使用不合适的会计选择来传递信息,从而导致会计信息质量的下降。第二,国际会计准则
  • 文章片段:词:会计准则 国际趋同 经济后果   一、引言    会计准则国际趋同是指各个国?#19968;?#22320;区之间不断减少会计准则差异,形成全球统一的高质量会计准则的过程。会计准则国际趋同的最终目标是向会计信息使用者提供高质量的会计信息,降低或缓解现实世界?#20889;?#22312;的信息不对称,以便不同国?#19968;?#22320;区的会计信息使用者及时做出正确的经济决策
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