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试议会计估计与盈余管理关系
  • 试议会计估计与盈余管理关系
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试议会计估计与盈余管理关系

浅析会计估计与盈余管理关系【摘 要】 众所周知企业经营的根本目的在于盈利,股东希望企业价值不断增加,管理者也希望企业利润不断增长,尽管两者出发点不同,但是,却都产生了盈余管理的需要,企业会通过实施盈余管理来调节利润。近年来,会计估计作为利润调节手段广泛应用于企业盈余管理之中。会计估计的信息不对称和企业主观因素的干扰都会影响会计估计的合理性。本文对会计估计与盈余管理的关系进行了?#27835;?#21644;讨论,以期为企业管理提供一定的借鉴。
  【关键词】 会计估计;盈余管理;获利
  引言
  企业为了追求高额的利润,往往采用各种策略对其进行调节,会计估计手段是其中的一个比较常见的方式。本文首先界定了会计估计和盈余管理的相关概念,然后?#27835;?#20102;盈余管理与应收账款坏账准备计提、固定资产折旧、其他企业估计项目的关系,最后对全文进行总结。
  一、会计估计与盈余管理概念
  (一)会计估计的概念
  为了及时、定期提供有价值的会计信息,需要把企业连续不?#31995;?#32463;济业务划分成年度、季度、月度等各个阶段[1]。正是会计分期的存在才使得某些事项或者交易在当前会计分期内未能得到?#33539;?#30340;结果,但是,该事项或者交易又需要在本期进行合理的反映,这就使得会计估计的出现成为必须。会计估计主要是针对企业日常活动中一些结果不?#33539;?#30340;事项或交易,根据最近一些可利用的信息对这些交易或者事项做出的判断。合理进行会计估计,既能使企业为会计信息使用者编制出公允、客观的财务报表,又能使企业管理者了解企业真实情况,做出正确经营决策。会计估计的原则包括权责发生制原则、适度稳健原则等。在会计实务中,主要需要对以下事项进行估计:第一,坏账是否会发生及坏账数额?#22351;?#20108;,存货的跌价和毁损?#22351;?#19977;,固定资产的净残值大小和使用年限?#22351;?#22235;,无形资产的使用期?#22351;?#20116;,长期待摊费用的摊销期?#22351;?#20845;,收入能否实现及实现的金额?#22351;?#19971;,或有?#25214;?#21644;或有损失的发生及发生的数额[2]。
  (二)盈余管理概念
  盈余管理的权威概念有两个:一是美国会计学家斯考特对盈余管理的界定,认为盈余管理指的是在GAAP允许的范围内,通过对会计政策的选择使企业市场价值或经营者自身利益达?#38454;?#22823;化的行为。二是美国会计学家凯瑟琳·雪珀,认为盈余管理是指企业管理人员通过有目的地制约对外财务报告过程,以获取某些私人利益的“披露管理”。盈余管理的方包括以下六种:利用会计政策的变更;利用应计项目的管理;利用对交易事项时点的确?#24076;?#21033;用关联交易;利用资产重组,以达到美化报表的目的;虚构交易或虚增资产。
  二、会计估计与盈余管理关系
  一些企业会利用会计估计调节利润,获取高额利润,实施盈余管理。因此,会计估计与盈余管理二者的关系较为密?#23567;?#19979;面本文将从盈余管理与应收账款坏账准备计提、固定资产折旧、其他企业估计项目的关系入手,具体?#27835;?#20225;业中常见的会计估计与盈余管理之间的关系。
  (一)应收账款坏账准备计提与盈余管理的关系
  应收账款坏账准备计提是会计估计的一项重要内容,坏账准备计提的数量大小与企业销售业绩息息相关,是企业盈余管理的主要策略之一。销售额的大小和坏账比率是决定一个企业坏账的多少,企业往往通过坏账比率和信用期的判?#31995;?#26469;灵活运用应收账款坏账准备的提取,例如,企业如果要降低利润,可以选择加大坏账准备的计提。相关研究表明,坏账准备计提比例和净资产?#25214;?#29575;成正比,即坏账准备计提比例越高,净资产?#25214;?#29575;也越高,反之亦然。换句话说,企业的经营业绩越差,越会考虑通过减小计提比例的坏账准备来进行盈余管理。
  (二)固定资产折旧与盈余管理的关系
  固定资产折旧影响盈余管理主要是通过折旧率、折旧策略和折旧期限等的选择或者估计来影响固定资产折旧额的方式进行性的。研究表明,无论经营业绩好坏的企业都会选择低折旧率。相同行业的企业即使在个别项目上选取了高折旧率,但这些企业在固定资产的绝大部分项目上都会选择低折旧率[3]。?#31995;?#30340;折旧?#22763;?#20197;减少企业当期的折旧水平,提高当期利率,当然,在一些盈利水平较高的企业中可能出现提高新进资产的折旧率,低估其使用年限的方式来降低利润,从而避开高额的所得税税收,但是这一现象在现实中并不多见。当然折旧策略的选择也能达到相同的效果,例如企业如果选择加速折旧策略,企业前期高额的折旧费用必定能后抵减企业利润中的对应部分,相当于企业能够免费获得“贷款?#20445;?#36827;行发展,对于企业较为有利,当然这对于利润较高的企业而言比较适合。
  (三)其他企业估计项目与盈余管理的关系
  其他企业估计项目包括减值准备的计提、费用的摊销和收入的确?#31995;取?#36825;些会计估计政策的应用,依赖于会计工作人员对市场环境的把握和精准的职业判断。例如,一些企业钻营市场环境
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